Учет основных средств в бухгалтерском учете в 2018 году

Учет основных средств в 2018 году: изменения

Главные изменения связаны с принятием нового Классификатора основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). C 1 января 2018 года действует его новая редакция. Изменения внесены постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640.

Что изменилось в классификаторе:

• коды;
• некоторые основные средства перенесены в иную амортизационную группу (а значит имеют новый срок полезного использования);
• изменились некоторые названия объектов или подгрупп, к которым они относятся;
• изменилось определение основных фондов;
• нет деления фондов на материальные и нематериальные;

Внимание! Положение о том, что классификатор можно применять для бухучета исключено.

Классификация основных средств2018 по амортизационным группам

Классификатор в новой редакции применяют к имуществу, приобретенному с 1 января 2018 года включительно. Менять сроки использования объектов, введенных в эксплуатацию до этой даты, не нужно. Если объекты в классификации отсутствует, то установить их срок полезного использования можно, используя соответствующую информацию от производителя (например, указанную в технической документации).

НК РФ прямо предусматривает, что срок полезного использования устанавливается согласно Классификации. В законодательстве, касающемся бухучета, аналогичных норм теперь нет.

Бухгалтер должен установить продолжительность эксплуатации самостоятельно, руководствуясь общими принципами, предъявляемыми к учетной политике, в частности, принципом осмотрительности. Например, при установлении срока полезного использования компьютеров бухгалтер не сможет установить его равным 10 годам. Это слишком много. Компьютер может столько прослужить, но деловая практика, скорость, с которой обновляются технологии и обеспечение, а также сроки гарантийных обязательств на технику, не позволяет уверенно предположить, что организация будет пользоваться им так долго. Следовательно, при установлении такого срока бухгалтер искажает финансовый результат организации в сторону увеличения, что является недопустимым.

Итак, у бухгалтера есть два возможных варианта установления срока полезного использования:

1. Самостоятельное определение (например, вместе со службой главного инженера или исходя из технической документации);
2. Определение в соответствии с новым Классификатором.

В любом случае способ определения надо отразить в учетной политике.

Нетрудно предположить, что организации так же, как и до 2018 года, предпочтут Классификатор. К тому же самостоятельное определение может вызвать претензии у налоговиков, поскольку продолжительность службы прямо влияет, например, на сумму налога на имущество.

Учет операций по приобретению основных средств в бухгалтерском учете в 2018 году

Основные фонды обычно приобретают путем:

• покупки;
• сооружения или производства собственными силами;
• внесения в уставный капитал организации;
• получения по договору отступного или новации;
• получения в результате реализации права на залог;
• приобретения в результате заключения договора лизинга.

Объекты учитывают по первоначальной стоимости. В бухгалтерском и налоговом учете их первоначальная стоимость формируется практически одинаково. Разница в первоначальной стоимости появляется, когда для его приобретения организация берет кредит или займ. Сумма процентов в бухучете включается в первоначальную стоимость имущества. В то время как в налоговом данные проценты относят к внереализационным расходам.

Учет подержанного основного средства, бывшего в эксплуатации у предыдущего собственника до 2018 года

Способы включения стоимости основных средств в затраты в бухгалтерском и налоговом учете

Амортизационные отчисления как способ перенесения стоимости основных средств в затраты

1. Линейный (считается основным);
2. Уменьшаемого остатка;
3. Списание по сумме чисел лет полезного использования;
4. Списание пропорционально объему выпускаемой продукции.

1. Линейный (определенные объекты могут амортизироваться только линейно без возможности выбора);
2. Нелинейный

Линейный способ начисления амортизации наиболее простой и не влечет возникновения налоговых разниц. Поэтому большинство налогоплательщиков выбирают этот способ.

Хотя следует учесть, что с точки зрения исчисления налога на имущество наиболее выгодным является способ уменьшаемого остатка и амортизации по сумму чисел лет полезного использования. Данные способы дают возможность начислять амортизацию в большем объеме в начале использования объекта.

Приобретен ленточный передвижной конвейер стоимостью 5 млн руб. Срок полезного использования – 5 лет.

При линейном способе начисления амортизации, остаточная стоимость конвейера на конец года будет равна 4 млн руб. (5 – 5/5), а при сумме чисел лет срока полезного использования – 3,3 млн руб. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))

При способе уменьшаемого остатка с коэффициентом 3 остаточная стоимость конвейера на конец года будет равна 2 млн руб. (5 – 5 x 100%/5 x 3).

Начисление амортизации после начисления амортизационной премии

Если организация решила применить амортизационную премию, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений для бухгалтерского и налогового учета будет разная.

Организация приобрела полностью готовое к использованию складское здание, относящееся к 8 группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно) за 23,1 млн рублей (без НДС) в январе 2018 года и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Продолжительность использования для обоих видов учета одинаковая — 25 лет.

Организация решила применить амортизационную премию в размере 30%. Способ амортизации – линейный.

Применение коэффициентов к норме амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

При начислении амортизации следует помнить и о повышающих (понижающих) коэффициентах, которые можно применить к основной норме амортизации. Применение повышающих коэффициентов ведет к пропорциональному снижению срока полезного использования, понижающих, соответственно, к его увеличению.

В бухгалтерском учете применение повышающих коэффициентов (не выше 3) возможно только, если организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. В налоговом спецкоэффициенты могут применяться к норме амортизации, рассчитываемой как линейным, так и нелинейным способом. Однако количество случаев применения данных коэффициентов ограничено. Например, организации имеют право применять повышенный коэффициент к норме амортизации (но не выше 2) для объектов используемым в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности (с некоторыми ограничениями).

Другой пример. Любые организации имеют право применять повышающий коэффициент к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (не выше 2) или к фондам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности (не выше 3).

Повышенный коэффициент (не выше 3) может применять организация, у которой на балансе учитывается лизинговое имущество (только если оно не относится к 1-3 амортизационным группам).

Применение повышающих коэффициентов обычно приводит к возникновению временных налоговых разниц.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в учете

Первоначальную стоимость основных средств, уже введенных в эксплуатацию, в ряде случаев можно изменить. К таким случаям относятся:

• Переоценка;
• Реконструкция, модернизация, дооборудование;
• Неотделимые улучшения, произведенные арендатором.

Правила проведения переоценки основных средств в 2018 году

Переоценка влияет на стоимость фондов только в бухгалтерском учете. Для налогового результаты переоценки не принимаются. Таким образом, у организации появляется налоговая разница, которую она может учесть в качестве постоянной согласно ПБУ 18/02.

Переоценка имущества влияет на налоговую базу по налогу на имущество только если налог рассчитывается исходя из балансовой стоимости.

Принимая решение о проведении переоценки, следует учитывать то, что отныне проводить ее придется регулярно. Результаты отражаются на 31 декабря года, в котором она проводится. Результат может быть как положительным (дооценка) – когда переоцененная стоимость больше остаточной стоимости, так и отрицательным (уценка) – в обратном случае.

Учет результатов первоначальной переоценки в бухгалтерском учете в 2018 году

Дебет 01 Кредит 83

Дебет 83 Кредит 02

так в общем случае отражается первичная дооценка

Дебет 91-2 Кредит 01

Дебет 02 Кредит 91-2

а так – его первая уценка.

Учет повторной переоценки в бухгалтерском учете в 2018 году

Последующая дооценка и уценка имущества отражаются в зависимости от того, каким был предыдущий результат переоценки.

Дебет 01 Кредит 83

Дебет 83 Кредит 02

Дебет 83 Кредит 01 уценка в пределах суммы

Дебет 02 Кредит 83 предыдущей дооценки

Дебет 91 Кредит 01 уценка в сумме, превышаю-

Дебет 02 Кредит 91 щей предыдущую дооценку

Дебет 01 Кредит 91 в пределах сумм предыду-

Дебет 91 Кредит 02 щей уценки на счете 91

Дебет 91-2 Кредит 01

Дебет 02 Кредит 91

Дебет 01 Кредит 83 в сумме, превышающей

Дебет 83 Кредит 02 сумму предыдущей уценки

В бухгалтерской отчетности результаты переоценки показываются по строке Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода формы 2. В балансе результаты переоценки относятся на статью Основные средства раздела I и на статью переоценки внеоборотных активов раздела III.

Изменение стоимости и срока полезного использования в результате доработки

Первоначальная стоимость объектов основных фондов меняется в результате их реконструкции, модернизации или дооборудования (РМД). Иногда бухгалтеру сложно правильно квалифицировать изменения. Так, реконструкцию и модернизацию часто путают с капитальным ремонтом. Хотя ремонт отличается от РМД целями и результатами. Цель ремонта, как текущего так и капитального – в устранении повреждений и неисправностей, замене изношенных деталей и частей фондов аналогичными, но новыми (или подержанными, но рабочими). Результат ремонта — восстановление производительности объекта, существовавшей до его ремонта.

Цель РМД — увеличение производительности и/или расширение функциональных возможностей объектов. Например, станок теперь может вытачивать новые детали, или на ткани могут наноситься новые принты.

Работы по РМД увеличивают первоначальную стоимость фондов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Обычно РМД увеличивают также и срок полезного использования. Он может увеличиваться только в пределах, установленных для амортизационной группы. То есть в результате РМД основное средство не может перейти в другую группу. Если срок не увеличивается, то амортизацию следует продолжать до полного погашения измененной первоначальной стоимости.

К расходам на РМД в налоговом учете организация также может применить амортизационную премию.

Затраты на РМД отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 08 Кредит 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20

Дебет 01 Кредит 08

Учет выбытия основных средств в 2018 году

Выбытие вне зависимости от его причин всегда сопровождается их списанием с баланса. Обычно объекты выбывают в результате:

• полного переноса их стоимости на затраты при истечении срока полезного использования;
• продажи;
• дарения;
• внесения в уставный капитал;
• передачи по договору отступного или новации;
• хищения;
• списания вследствие утраты своих качеств (повреждение, разрушение, порча и т.д.);
• ликвидации;
• передачи в финансовую аренду с постановкой на учет у лизингополучателя и пр.

Для налогообложения остаточная стоимость выбывающего имущества может являться принимаемым или непринимаемым расходом. Все зависит от конкретной ситуации.

Так, например, при продаже остаточная стоимость объектов будет относиться к принимаемым для налогообложения расходам, а при безвозмездной передаче – к непринимаемым.

Если при продаже основного средства организация получает убыток, то последний принимается для уменьшения базы по прибыли постепенно – в течение срока, остающегося до окончания срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем продажи.

Срок полезного использования строительного подъемника — 24 месяца. Он введен в эксплуатацию в феврале 2016 г., а продан в апреле2018 г. Остаточная стоимость подъемника на момент продажи составила 3,5 млн руб., цена продажи по договору (без НДС) – 2,8 млн руб.

Дебет 62 Кредит 91-1

Продажа подъемника на сумму 3,3 млн руб. с учетом НДС

Дебет 91-НДС Кредит 68-НДС

НДС с суммы продажи в размере 0,5 млн руб.

Дебет 02 Кредит 01

Списание начисленной на момент продажи амортизации

Дебет 91-2 Кредит 01

Отражение остаточной стоимости подъемника в расходах организации в сумме 3,5 млн руб.

Учет основных средств при УСН доходы минус расходы в 2018 году

Первоначальная стоимость основных средств формируется из фактических затрат на приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. При упрощенном учете — из цены поставщика и затрат на монтаж (при покупке), либо из стоимости услуг подрядчика (при строительстве).

Списание стоимости объектов в расходы на УСН

50% — в течение первого налогового периода

30% — в течение второго

20% — в течение третьего

Если упрощенец реализует имущество со сроком использования до 15 лет включительно в течение трех лет с окончания года, в котором его стоимость включена в расходы (а имущество со сроком свыше 15 лет – в течение 10 лет), он обязан пересчитать свою базу по УСН с начала использования основных средств. При этом списанная стоимость объектов подлежит восстановлению. Вместо нее упрощенец начисляет амортизацию.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое