5 вопросов про вычет НДС в 2018 году
В каком периоде можно заявлять вычет НДС
mdash; Право на вычеты возникает после принятия товаров на учет. Но у инспекторов и судов нет единого мнения, когда покупатель должен принять товар к учету. Одни судьи считают, что это надо сделать, когда поставщик отгрузил товар со своего склада (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.04.15 № А46-9189/2014). Другие mdash; когда товары пришли на склад покупателя (определение ВАС РФ от 20.02.12 № ВАС-1760/12). Как правильно?
mdash; В Налоговом кодексе нет требований к порядку учета товаров и к счету, на котором покупатель должен их отразить, чтобы получить вычет. Если в договоре нет специальных условий и покупатель на момент отгрузки стал собственником, он обязан принять товар к учету (п. 26 ПБУ 5/01.А значит, вправе заявить вычет. Конечно, если он получил правильно оформленный счет-фактуру, первичку и товары предназначены для деятельности, облагаемой НДС.
mdash; С прошлого года в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ официально сказано, что заявить вычеты можно в пределах трех лет после принятия товаров на учет. Но не ясно, как считать срок в три года. Например, в декларации за какой квартал покупатель вправе заявить вычет, если принял товары к учету в январе 2013 года?
mdash; Фактически три года истекают в первом квартале 2016 года. Компания вправе заявить вычет в налоговых периодах в течение трех лет с момента, когда приняла товары к учету. По мнению Конституционного суда, три года не продляются на 25 дней, установленных для подачи декларации (определение от 24.03.15 № 540-О.Значит, вычеты можно заявить в уточненной декларации за любой период с первого квартала 2013 года по четвертый квартал 2015 года. Но декларацию с вычетами надо успеть подать не позднее 31 марта 2016 года.
После возврата аванса можно заявить вычет НДС
mdash; В 2013 году заплатили НДС с аванса. В 2014 году расторгли договор, так как контрагент стал банкротом. В прошлом году суд обязал нас вернуть аванс. Деньги мы вернули в марте 2015 года. Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный с аванса в 2013 году?
mdash; Компания платит НДС с полученного аванса (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Исчисленный налог можно принять к вычету на дату, когда компания отгрузит товары или расторгнет договор с покупателем и вернет аванс (п. 5 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 12.11.15 № 03-07-11/65164).
НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету в течение года (п. 4 ст. 172 НК РФ). Опрошенные нами налоговики считают, что этот срок считают с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания расторгла договор и вернула деньги. В вашем случае mdash; с 1 апреля 2015 года. А подать декларацию с вычетами надо не позднее 1 апреля 2016 года. То есть самая поздняя декларация, в которой можно показать вычет, mdash; за четвертый квартал 2015 года. Срок отчетности за этот период уже прошел. Поэтому безопаснее подать уточненку.
Ошибка в номере таможенной декларации не мешает вычетам НДС
mdash; Покупаем товары, которые поставщик привозит из-за границы. В счете-фактуре контрагент заполняет только первые 14 цифр из номера таможенной декларации. Вправе ли налоговики отказать в вычете из-за такого недочета?
mdash; Не вправе. При отгрузке импортных товаров в счете-фактуре надо записать страну происхождения товара и номер таможенной декларации (подп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ). Эти сведения заполняют в графе 11 счета-фактуры (подп. л п. 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Номер декларации поставщик должен взять из графы, А основного и добавочного листов. Номер состоит из трех частей, разделенных между собой дробью. Например, 10902040/281215/0000244.
Ваш поставщик записал в счете-фактуре только первые 14 цифр. Но из-за такой ошибки инспекторы не вправе отказать в вычете. Ведь без полного номера инспекторы смогут определить поставщика, покупателя, стоимость товаров, ставку и сумму НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Такого же мнения придерживаются налоговики и чиновники (письма ФНС России от 30.08.13 № АС-4-3/15798, Минфина России от 18.02.11 № 03-07-09/06). Если инспекторы снимут вычеты, защититься получится в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31.01.13 № А40-26457/12-99-124).
Рискованно заявлять вычет НДС с бартерного аванса
mdash; В декабре заказали товар у контрагента. По договору мы должны были перечислить аванс. Но свободных средств не было, поэтому контрагент принял у нас продукцию в счет аванса. Выписал счет-фактуру на предоплату. Вправе ли мы заявить вычет по этому документу?
mdash; Так поступать рискованно, поскольку возможны споры с налоговиками.
Кодекс не запрещает заявлять вычет НДС с аванса, если покупатель внес предоплату продукцией. Но на практике налоговики спорят с вычетами с авансов при бартерных сделках. По их мнению, компания вправе заявить вычет только на основании платежки. Налоговики ссылаются на правила заполнения книги покупок. В ней сказано, что в книге не регистрируются счета-фактуры на сумму оплаты при безденежных формах расчетов (подп. д п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
Судьи в спорах поддерживают компании. По мнению суда, покупатель вправе заявить вычет независимо от условий оплаты (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). Если компания готова спорить, то можно заявить вычет в четвертом квартале. Если не готова, то вычет безопаснее заявить с полученного товара.
Рискованно заявлять вычет по завышенной ставке
mdash; В январе сотрудники ездили в командировку. Билеты на самолет купили через интернет. В маршрут-квитанциях записана старая ставка НДС на воздушные перевозки mdash; 18 процентов. Вправе ли мы заявить вычет по таким билетам?
mdash; Заявлять вычет по билетам рискованно. Компания вправе заявить к вычету ту сумму НДС, которая выделена в электронной маршрут-квитанции (письмо Минфина России от 30.01.15 № 03-07-11/3522). Продавец неправильно записал ставку в квитанции. С 1 июля 2015 года внутренние авиаперевозки облагаются по ставке 10, а не 18 процентов (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). Налоговики считают такие ошибки существенными и могут снять вычет (п. 2 ст. 169 НК РФ).
В то же время есть аргументы защитить вычет. Во-первых, услуги перевозчика связаны с деятельностью компании, облагаемой НДС. Во-вторых, работник принес электронный билет, который является основанием для вычета налога. В-третьих, компания не обязана проверять, правильно ли авиаперевозчик рассчитал НДС. Если возникнет спор, то такие аргументы помогут защититься в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.05.15 № Ф07-2281/2015). О том, чем заканчиваются споры, связанные с вычетами НДС по операциям с транспортом, читайте в статье Как отстоять в суде вычет НДС по расходам на транспорт.
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
