Что нужно учесть, заполняя декларацию по НДС за 4 квартал 2014

Сумму НДС в декларации надо округлить

В декларации по НДС налог всегда требуется отражать в полных рублях. Об этом чиновники напомнили в письме Минфина России от 22.04.14 № 03-07-07/18585. При этом сумму менее 50 копеек необходимо отбросить, а 50 копеек и более mdash; округлить до рубля (п. 17 Порядка, утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н). Многие компании путают эти правила со счетами-фактурами. В них сумму НДС надо записывать в рублях и копейках без округлений (п. 3 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

НДС с отработанных авансов безопаснее отразить в декларации

Безопаснее показать в декларации НДС с аванса, полученного и погашенного в течение квартала. Так, при получении аванса компания выписывает счет-фактуру в течение пяти календарных дней и регистрирует его в книге продаж. А после отгрузки товара mdash; этот же счет-фактуру регистрирует в книге покупок. Поэтому НДС надо дважды записать в третьем разделе декларации. В начислениях mdash; по строке 070 и как вычеты mdash; по строке 200. Так считают и специалисты ФНС (письмо от 20.07.11 № ЕД-4-3/11684).

Если не показать налог дважды, инспекция на проверке может доначислить НДС, а вычеты не принять, так как компания их не заявляла. Защититься получится только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.02.14 № А13-2364/2013). Аргументы следующие. Налоговую базу компания определяет по итогам квартала (п. 1 ст. 54 НК РФ). А на конец периода аванс уже погашен. Значит, в декларации можно отразить только стоимость отгрузки, а аванс не показывать.

В декларацию по НДС не надо включать сумму неустойки

Если компания взыскала с покупателя неустойку, то ее сумму не требуется включать в раздел 7 декларации по НДС.

Неустойку по договору покупатель платит при неисполнении или при ненадлежащем исполнении обязательства. В том числе и при просрочке оплаты товара (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Но сама неустойка не влияет на цену продукции, поэтому не входит в налоговую базу по НДС. Это подтверждают чиновники и налоговики, (письма Минфина России от 04.03.13 № 03-07-15/6333, ФНС России от 03.04.13 № ЕД-4-3/[email protected] ). А судьи согласны с ними (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.13 № А56-29315/2013).

В разделе 7 налоговой декларации надо отражать стоимость товаров, работ или услуг при реализации за пределами нашей страны по операциям, которые освобождены от НДС, не признаются объектом налогообложения и т. п. Но при этом каждую операцию необходимо записать по специальным кодам по перечню, утвержденному приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н. В этом перечне отсутствует код неустойки. Значит, полученную от покупателя сумму за просрочку оплаты не требуется показывать в налоговой декларации.

Ошибки в декларации по НДС не отменяют вычеты

Компания вправе заявить вычеты НДС, даже если записала их не в том разделе декларации. К такому выводу впервые недавно пришел суд (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21.07.14 № Ф09-4540/14).

Спор возник после того, как компания подала декларацию по НДС. Инспекторы доначислили налог с продажи лома, так как у компании не было лицензии. Но вычеты по этим товарам компания отразила в графе 4 раздела 7, предназначенного для необлагаемых операций. Ревизоры заявили, что компания вычеты не задекларировала, значит, не вправе уменьшить налог к уплате. Но для судей ошибка оказалась некритичной. Право на вычеты подтверждали счета-фактуры, первичные документы, книга покупок. Причем эти документы компания направляла налоговикам на камералке. Суд посчитал претензии контролеров излишними и признал право на вычет НДС.

НДС, который вернула таможня, надо отразить в том же квартале

Налог, возвращенный с таможни по решению суда, надо отразить в декларации за тот период, в котором решение вступило в силу.

Корректировка таможенной стоимости товара и соответствующей суммы НДС по судебному решению является основанием для уточнения ранее заявленных вычетов. Из-за неправильного определения таможенной стоимости вычет был завышен, поэтому его надо восстановить. Сделать это надо в том квартале, в котором решение суда вступило в силу. А уточнять декларацию за период, в котором вычет завышен, не требуется.

Уточненка необходима, лишь если в первичной декларации обнаружены ошибки (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Но корректировку таможенной стоимости по решению суда нельзя рассматривать как ошибку организации. Пока суд не принял решение, оплата НДС по требованию таможни и вычет налога в декларации были обоснованными. Так же теперь считает Минфин (письмо от 08.04.14 № 03-07-15/15870).

Срок: не позднее 20 октября.

Форма: утверждена приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н.

Состав декларации: обязательны титульный лист и раздел 1. Остальные разделы надо сдать, если есть показатели. Например, раздел 3 mdash; при реализации или заявленных вычетах, раздел 7 mdash; при операциях, освобожденных от НДС. Раздел 2 сдают налоговые агенты, разделы 46 mdash; экспортеры.

Способ сдачи: налогоплательщики, компании на спецрежимах или освобожденные от НДС, которые выставили счета-фактуры, mdash; только через интернет. Но если отчитаться на бумаге, то максимальный штраф mdash; 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ).

Две поправки, которые повлияют на заполнении декларации по НДС за 4 квартал 2014

Покупка и продажа недвижимости. Если компания в четвертом квартале 2014 года продала недвижимость, налоговую базу требуется определить на дату передаточного акта (п. 16 ст. 167 НК РФ). Поэтому надо проверить, на какую дату оформлены эти документы. Если в четвертом квартале mdash; нужно рассчитать НДС и включить его в строку 010 декларации. Иначе компания недоплатит налог. Если компания купила недвижимость, то стоит потребовать от поставщика счет-фактуру, даже если право собственности на здание еще не перешло. Сумму налога из счета-фактуры надо записать в строке 130.

Вычеты по счетам-фактурам предпринимателей. Со второго квартала предприниматели официально получили право передавать право подписи счетов-фактур представителям (п. 6 ст. 169 НК РФ). А значит, если компания закупает товары у бизнесменов, она вправе заявить вычеты, даже если поставщик сам не визирует счета-фактуры. А чтобы налоговики не сняли вычеты на проверке, безопаснее запросить доверенности у бизнесменов.

Компания может сразу заявить вычеты в строке 130 либо отложить их, если полномочия не подтверждены доверенностью. Второй вариант неудобен тем, что после подтверждения полномочий безопаснее подать уточненку. Ведь налоговики считают, что вычет надо заявить в том периоде, когда компания получила счет-фактуру (письмо Минфина России от 08.08.14 № 03-07-09/39449). А доказать право на перенос удается иногда только в суде (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33).

Как объяснить закономерные расхождения в декларации

Многие нестыковки в декларации вполне объяснимы, и нарушений в них нет.

НДС с авансов. По мнению ФНС, надо восстановить вычет НДС с авансов (строка 110) в той же сумме, в какой компания заявила вычет с авансов (строка 150). Но эти строчки не всегда совпадают. Если компания перечислила аванс, а товара еще нет, то она и не обязана восстанавливать вычет с предоплаты.

Вычеты из нуля. Если у компании нет исчисленного налога, а она только восстановила НДС (строка 090), то общая сумма вычетов должна быть нулевой (строка 220). Это означает, что без реализации вычеты заявлять нельзя. Но это соотношение неверное. Сама ФНС не против вычетов из нуля (письмо от 07.12.12 № ЕД-4-3/[email protected] ).

Опоздавшие вычеты. В строке 200 компания заявляет к вычету НДС, который ранее заплатила с авансов. Показатель не может быть меньше, чем НДС с реализации (строки 010040). Но разница возможна, если компания приняла НДС к вычету позже отгрузки.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое