Как отменить начисление пеней за неуплату НДФЛ
После выездной проверки налоговики не вправе начислять пени за несвоевременную уплату удержанного НДФЛ. Компании доказывают это в суде. Рассмотрим аргументы, которые помогут отменить взыскание.
После выездной проверки компании были начислены пени по НДФЛ . Но, по ее мнению, налоговики должны были сделать это до выездной проверки, поскольку знали о задолженности по налогу из сданных справок о доходах. Не сделав этого, инспекторы пропустили срок взыскания. И неправомерно требуют начисления пеней.
В подобных спорах очень важны аргументы против взыскания пеней по НДФЛ. Рассмотрим их.
Дата выявления недоимки при взыскании пеней по НДФЛ
По результатам выездной проверки начислены пени за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ. Их, по утверждению налоговиков, надо отразить в требовании, оформленном в срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 70 НК РФ. Это 20 рабочих дней после вступления в силу решения по результатам проверки. Такое требование выписано, но не исполнено компанией. По ее мнению, ИФНС опоздала с оформлением требования и не может взыскать пени.
Уже после подачи справок ИФНС знала о задолженности организации, то есть выявила недоимку. Для нее существует свой срок оформления требования, и не нужно применять пункт 2 статьи 70 НК РФ. Контролеры обязаны соблюдать положения пункта 1 статьи 70 НК РФ. Из-за этого сокращается срок, отведенный инспекции для взыскания налога со счета компании. Как правило, он не превышает девяти месяцев и восьми рабочих дней (см. таблицу).
Меры для взыскания пеней приняты только по итогам проверки. То есть пропущен срок, взятый от даты подачи справок о доходах.
Аргументы против взыскания пеней по НДФЛ
В подобных спорах важны четыре судебных утверждения.
- Суд отклоняет заявление о взыскании средств со счета, если оно без уважительных причин подано с нарушением срока, введенного в пункте 3 статьи 46 НК РФ (постановления АС Московского от 09.10.2015 № А40-17394/14, Северо-Кавказского от 06.05.2015 № А32-31704/2013 округов).
- Если ИФНС несвоевременно подала заявление о взыскании средств со счета, то она теряет право на взыскание налогов и из иного имущества налогоплательщика. Так, в частности, сказано в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского от 08.07.13 № А33-16385/2012, Уральского от 21.05.2014 № Ф09-2060/14и Центрального от 15.10.2012 № А48-17/2012 округов. Суд поясняет: взыскание налогов — единая процедура и заявление об истребовании средств со счета — ее обязательный этап. Если он пропущен, то запрещено взыскание и из иного имущества. Запрет применим и к пеням (постановление Президиума ВАС РФ от 21.07.09 № 2599/09).
- Пропустив срок для обращения в суд с заявлением о взыскании налога, инспекция не вправе требовать и взыскания пеней, начисленных на данный налог. Об этом сказано в постановлениях Президиума ВАС РФ от 29.09.2009 № 5838/09и от 06.11.2007 № 8241/07, а также в пункте 57 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. Эти документы основаны на пункте 6 статьи 75 НК РФ. По нему порядок взыскания пеней идентичен введенному для налогов.
- Если после подачи сведений не начислены пени, то это упущение нельзя устранить начислением пеней при выездной проверке. Таков вывод из постановления Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 17259/11 и определения ВАС РФ от 12.02.2014 № ВАС-17259/11. Отметим, что на практике проверяющие не могут рассчитать пени на основании одних справок о доходах (в них нет даты формирования задолженности). Но это сложности только ИФНС. Организациям они выгодны, поскольку помогают уйти от начисления пеней.
Расчет срока, отведенного для взыскания налога и пеней
** Суд признает и требование, оформленное с опозданием. Но не продлевает срок, отведенный для взыскания налогов и пеней.
