Главная 7 Ваш юрист 7 Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия

Что представляет собой декларация и кто ее сдает?

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия введена приказом Минфина России от 14.11.2006 № 146н. Сдают ее в срок до 25-го числа месяца, идущего за отчетным, хозяйствующие субъекты, которые реализуют на территории России либо экспортируют произведенную ими табачную продукцию.

Если налогоплательщик производит электронные сигареты и аксессуары для них, то отчетность он сдает по другой декларации ― утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1. Делать это нужно до тех пор, пока ФНС не разработает специальную форму отчета для производителей указанных товаров (письмо ФНС России от 30.01.2017 № СД-4-3/[email protected]).

Декларация для производителей традиционных типов табачной продукции состоит:

  • из титульного листа;
  • раздела 1, в котором приводится рассчитанная сумма акциза к уплате в бюджет (или к уменьшению);
  • раздела 2, в котором отражается исчисление акциза по различным видам табачной продукции;
  • раздела 3, в котором отражается исчисление акциза по экспортным операциям, если в отношении них не удалось подтвердить право применения нулевой ставки при вывозе товара;
  • раздела 4, в котором детализируются суммы акциза к возмещению по экспортированным товарам, экспорт которых документально подтвержден в налоговом периоде;
  • приложений 1 и 2 ― в них детализируется расчет акциза по операциям внутри России;
  • приложений 3, 5 и 6 ― в них детализируется расчет акциза по экспортным операциям;
  • приложения 4 ― в нем детализируются данные по экспорту, в отношении которого в отчетном периоде фактически применена нулевая ставка.

Заполнение налоговой декларации по акцизам на табачные изделия следует начинать с приложений.

Заполняем приложения 1 и 2 к декларации

В приложении 1 указываются сведения по следующим категориям товаров:

  • готовой продукции в виде сигар и сигарилл (сигареты и папиросы не учитываются в данном случае);
  • табака, готового к употреблению в том или ином виде (табак, применяемый для дальнейшей переработки, не учитывается).

На каждый вид товара заполняется один лист приложения 1.

Сведения по сигаретам и папиросам приводятся в приложении 2 (также один лист на один вид товара). Сумма акциза по этим товарам к уплате в бюджет соответствует одной из следующих величин (той, что больше):

  • сумма акциза по комбинированной ставке (сложение специфической и адвалорной ставок по акцизу), которая фиксируется в графе 11;
  • сумма акциза по минимальной ставке, которая фиксируется в графе 12.

Если первая сумма больше, то она дублируется в графе 13. Если вторая сумма больше, то она дублируется в графе 14.

Величину налоговой базы в натуральном выражении необходимо отражать с точностью до третьего знака после запятой. В стоимостном выражении, равно как и сумму акциза к уплате, — с точностью до второго знака после запятой.

Заполнение приложений 3–6: нюансы

При экспорте табачных изделий акциз можно не платить. При этом есть 2 варианта пользования данной преференцией.

  1. Уплата акциза непосредственно при вывозе товара за рубеж с последующим подтверждением экспорта и возмещением акциза.

Для этого налогоплательщику нужно в течение 180 дней после отгрузки товаров передать в ФНС пакет документов, удостоверяющих право на неуплату акциза. Документы собираются в соответствии с перечнями, установленными пп 7 и 7.2 ст. 198 НК РФ.

  1. Законная неуплата акциза:
  • вследствие пользования банковской гарантией или поручительством (в соответствии с пп. 2 и 2.2 ст. 184 НК РФ);
  • при экспорте товара в страны ЕАЭС и представлении в ФНС документов по п. 4 приложения 18 к договору о ЕАЭС от 29.05.2014 — в течение 180 дней после отгрузки товара.

По гарантии или поручительству банк или поручитель обязуется оплатить акциз, если экспортер не соберет документы вовремя (не уплатит акциз, если их собрать не удастся). При непредставлении документов по экспорту в страны ЕАЭС акциз нужно будет уплатить за месяц, в котором товар был отгружен (п. 4 приложения 18 договора о ЕАЭС).

Если применен первый вариант, то в декларацию включается приложение 3. Если задействован второй вариант освобождения от уплаты акциза, то хозяйствующий субъект включает в декларацию приложение 4.

Если документы не удалось собрать в установленный срок, то в декларацию включаются приложение 5 (при экспорте в страны ЕАЭС) или приложение 6 (при экспорте в другие государства).

ВНИМАНИЕ! Во всех частях декларации, где требуется указать данные об экспорте в Беларусь, указываются данные об экспорте в страны ЕАЭС (письмо ФНС России от 16.12.2010 № ШС-37-3/[email protected]).

Следующий рекомендуемый шаг в подготовке налоговой декларации по акцизам на табачные изделия — заполнение раздела 2.

Заполняем раздел 2 декларации

Рассматриваемый раздел состоит из трех подразделов.

В подразделе 2.1 указываются расчеты по сигаретам и папиросам. Сведения берутся из приложений 2 и 3 (если были экспортные операции).

Подраздел 2.2 предназначен для отражения сведений по остальным подакцизным видам табачной продукции. За основу берутся данные из приложения 1.

Подраздел 2.3 предназначен для документального отражения одного из двух итогов расчетов:

  • появления необходимости уплаты акциза в бюджет;
  • появления права на вычеты по акцизам.

В строке 200 отражается исчисленная сумма акциза, в строке 210 ― вычетов. Если первый показатель больше, то разница отражается по строке 220. Если второй показатель больше, разница указывается по строке 230.

Далее заполняются экспортные разделы декларации ― 3 и 4.

Заполняем разделы 3 и 4

Раздел 3 заполняют налогоплательщики, которые:

  • не смогли представить в ФНС сведения по вывозу товаров и до этого уплатили акциз при экспорте;
  • не смогли представить в ФНС сведения по вывозу товаров, в то время как правом на применение нулевой ставки по акцизу воспользовались благодаря наличию банковской гарантии.

В обоих случаях рассматриваемый раздел включается в состав уточненной налоговой декларации по акцизам на табачные изделия за период, в котором товары были вывезены за границу. При этом сумма, отраженная в строке 130 в разделе 3, учитывается при исчислении показателя по строке 200 в разделе 2 уточненки.

Сведения для заполнения раздела 3 берутся из приложений 5 и 6.

В свою очередь, раздел 4 заполняется, если в отчетном периоде документы по экспорту были сданы в ФНС:

  • в целях возмещения акциза при его уплате в процессе вывоза товара;
  • в целях удостоверения факта вывоза товара, по которому предоставлена банковская гарантия, вследствие чего акциз не уплачивался.

При этом нужно иметь в виду, что:

  • строки 010–050 заполняются по товарам, вывезенным в любые страны, кроме стран ЕАЭС, без применения банковской гарантии при экспорте, но при условии сбора документов в срок;
  • строки 060–100 не заполняются, так как текущее законодательство (с учетом международных договоров ЕАЭС) не предусматривает сценария, по которому при экспорте в страны ЕАЭС практикуется возмещение акциза;
  • в строке 110 суммируются все показатели по строкам 010–050;
  • строки 120–160 заполняются по товарам, вывезенным в любые страны, кроме стран ЕАЭС, с применением банковской гарантии при экспорте;
  • строки 170–210 заполняются по товарам, вывезенным в страны ЕАЭС с применением документов в соответствии с п. 4 приложения 18 договора о ЕАЭС;
  • в строке 220 суммируются все показатели по строкам 120–210.

Теперь можно перейти к разделу 1 и завершить подготовку налоговой декларации по акцизам на табачные изделия.

Финальная стадия заполнения декларации: раздел 1

При заполнении раздела 1 следует обратить внимание на то, что:

  1. В строках 030 и 040 ранее — до 2010 года ― указывались 2 равные суммы как результат деления исчисленной суммы акциза на 2. Это было обусловлено тем, что табачный акциз уплачивался в 2 транзакции:
  • до 25-го числа первого месяца, идущего за отчетным;
  • до 15-го числа второго месяца после отчетного.

Теперь общая сумма акциза к уплате отражается в строке 030. Она соответствует показателю, отраженному в графе 8 напротив строки 220 в подразделе 2.3. В строке 040 ничего указывать не нужно.

Сумма акциза к уменьшению отражается в строке 050. Она соответствует показателю, зафиксированному в графе 8 напротив строки 230 в подразделе 2.3.

Вычет или сумма к уплате указывается в целых рублях.

  1. В строке код по ОКАТО фиксируется код ОКТМО, соответствующий территории, на которой хозяйствующий субъект состоит на налоговом учете.
  2. В строке код по ОКВЭД указывается код вида деятельности по новому классификатору — ОК 029-2014.

По завершении работы с разделом 1 можно оформить титульный лист, а затем — заверить готовую налоговую декларацию по акцизам на табачные изделия.

Декларацию по табачным акцизам сдают производители табачной продукции, реализующие ее в России или экспортирующие за рубеж. Во втором случае у хозяйствующих субъектов есть право на неуплату или на вычет по акцизам, но его нужно подтвердить (и отразить факт его приобретения в декларации). Документ сдается в ФНС до 25-го числа месяца, идущего за отчетным.

О admin

x

Check Also

Организация работы комиссии по охране труда в организации

Организация работы комиссии по охране труда в организации Является ли создание комитета (комиссии) по охране труда обязательным? Кто его организует, каковы его функции? Комиссия по ...

Как получить имущественный налоговый вычет по ипотеке

Как получить имущественный налоговый вычет по ипотеке в 2017-2018 гг.? Налоговый вычет по ипотеке — это отличная возможность частичной компенсации налогоплательщикам затрат на приобретение собственной ...

Как получить красный диплом (необходимые условия)?

Как получить красный диплом (необходимые условия)? Красный диплом получают студенты, которые по итогам обучения являются отличниками учебы. Наличие красного диплома, как правило, является приоритетным при ...

Молодой семье доступное жилье: условия программы, ипотеки, куда обращаться

Как участвовать в программе доступного жилья для молодой семьи и стоит ли? Одной из приоритетных задач государства в социальной поддержке, стало внедрение программы Доступное жилье, ...