Личный отчет по ЕСН
Александр Елин, генеральный директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»
Декларация от предпринимателя
Опубликовано в журнале «Современный предприниматель» № 2 (февраль 2008 года)
Предприниматели являются плательщиками единого социального налога (ЕСН) (ст. 235 НК РФ). Это означает, что они должны платить налог не только с зарплаты своих сотрудников, но и лично за себя. А по итогам года не позднее 30 апреля они должны заполнить и сдать в свою инспекцию декларацию по ЕСН. Исключение составляют коммерсанты, работающие на «упрощенке», уплачивающие ЕНВД или единый сельхозналог.
Бланк декларации вы можете бесплатно получить в своей инспекции, купить в книжном магазине или распечатать из интернета. Обратите внимание: с этого года используется новая форма, утвержденная приказом Минфина России 17 декабря 2007 г. № 132н. Она состоит из титульного листа, разделов 1 и 2. Прежняя форма из приказа МНС России от 13 ноября 2002 г. № БГ-3-05/649 теперь считается недействительной.
Титульный и остальные листы заполняйте аккуратно. Если вы оформляете декларацию вручную, лучше заполнять ее печатными буквами. Внизу каждого листа необходимо расписаться в специально отведенном поле и проставить дату заполнения.
На первой странице в поле «Отчетный налоговый период» указывается год – 2007. В графе «Представляется в __ (наименование налогового органа и его код)» запишите название своей инспекции, например, «в Инспекцию ФНС России № 18 г. Москва». Четырехзначный номер, который надо записать в ячейках справа (код), возьмите из свидетельства о постановке на учет. В квадрате «по месту жительства: индивидуального предпринимателя» поставьте знак « V ». Далее запишите свои фамилию, имя и отчество без сокращений, как в паспорте. Реквизиты свидетельства о постановке на учет теперь указывать не нужно, вместо него на титуле пишется ОКВЭД.
ИНН указывается на каждой странице вверху. Строки «Адрес налогоплательщика» заполняются, только если вы не указываете ИНН. Ниже пишется номер контактного телефона и число страниц. Декларация имеет сквозную нумерацию, поэтому все листы, начиная с титульного, нужно последовательно пронумеровать, указав 01, 02, 03 в ячейках вверху. Та часть титульного листа, которая расположена под заголовком «Заполняется работником налогового органа» остается пустой.
Заполняем расчетный лист
В разделе 2 декларации определяется сумма ЕСН. подлежащая доплате за прошедший 2007 год. Прежде чем мы подробно расскажем о том, как заполнить этот раздел, поясним, как рассчитывается ЕСН.
Налогом облагается разница (налоговая база) между доходами, полученными в течение года от предпринимательской деятельности, и понесенными расходами. При этом в доходы не включается НДС, который предъявлялся покупателям (заказчикам). Аналогично расходы показываются без «входного» налога, уплаченного поставщикам, поскольку эти суммы вы должны были принять к вычету при исчислении НДС. Если же в 2007 году вы были освобождены от НДС (ст. 145 НК РФ), то НДС от поставщиков надо было включать в стоимость приобретенных товаров. Если часть бизнеса переведена на спецрежим (ЕНВД, УСН, ЕСХН), доходы, полученные от этого вида деятельности, не берутся, как и расходы.
Брать можно только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, то есть так или иначе связанные с деятельностью. При этом в затраты включаются только те суммы, которые оплачены. Поэтому к накладной или счету-фактуре всегда прикладывается документ, подтверждающий оплату: платежное поручение, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру или бланк строгой отчетности. Расходы, не связанные с бизнесом, а произведенные для ваших личных нужд, в уменьшение доходов списать нельзя. Подробно о том, как предпринимателю рассчитать свои расходы, описано в совместном приказе Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. №№ 86н, БГ-3-04/430.
Итак, сумму доходов, полученную за 2007 год, отразите по строке 100 декларации, величину расходов – по строке 200 . Разницу между строками 100 и 200 запишите в строку 300 .
ИП Васильев занимается перепродажей товаров. Он не применяет УСН, не платит ЕНВД, поэтому по итогам работы за 2007 год должен заполнить и сдать в налоговую инспекцию декларацию по ЕСН. Васильев является плательщиком НДС. За 2007 год он продал товаров на 1 062 000 руб., в том числе НДС – 162 000 руб. Таким образом, его доход, учитываемый при расчете ЕСН, составит 900 000 руб. (1 062 000 – 162 000). Эту сумму Васильев должен записать в строку 100 декларации.
В 2007 году на закупку товаров бизнесмен потратил 708 000 руб. (в том числе НДС – 118 000 руб.). В 2007 году продана часть на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). По состоянию на 1 января 2007 года остатка товаров не было. Таким образом, в состав расходов предприниматель включает затраты на покупку проданных ценностей в сумме 500 000 руб. (590 000 – 90 000). Для простоты остальную величину расходов (амортизация автомобиля, используемого в деятельности, расходы на бензин и техобслуживание, аренда торгового места и др.) возьмем общей величиной, без «входного» НДС, – 250 000 руб.
Таким образом, общая сумма расходов ИП за 2007 год составит 750 000 руб. (500 000 + 250 000). Соответственно налоговая база для расчета ЕСН составит 150 000 руб. (900 000 – 750 000). Эту величину Васильев впишет в строку 300 декларации.
Предприниматели, являющиеся инвалидами I , II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. (подп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ). Обратите внимание: эта льгота в 2007 году действует только в части уплаты налога за себя, не за работников. Если бизнесмен имеет право на льготу, то сумму он должен вписать в строку 400 .
Продолжим пример 1. Предположим, что у Васильева есть свидетельство, подтверждающее, что он является инвалидом III группы, то есть имеет право на льготу. Поскольку рассчитанная им налоговая база составила 150 000 руб. (больше 100 000 руб.), он применяет льготу на максимальную сумму – 100 000 руб. Эта величина вписывается в строку 400.
В строке 500 определяется сумма ЕСН исходя из величины, указанной в строке 300. Здесь нужно быть особенно внимательным. Ставки ЕСН для предпринимателя зависят от величины налоговой базы (с учетом льготы) и распределены между платежами в федеральный бюджет (ФБ), а также федеральный (ФФОМС) и территориальный (ТФОМС) фонды медицинского страхования (таблица 1). В строке 600 по тем же ставкам рассчитывается ЕСН, который не будет перечислен в бюджет в связи с применением льготы.
Продолжим пример 2.
Налоговая база по ЕСН за 2007 год у Васильева составила 50 000 руб. Следовательно, он должен использовать ставки, соответствующие налоговой базе до 280 000 руб.
Строка 500 заполняется так:
в графе 3 – 10 950 руб. (150 000 руб. 5 7,3%),
в графе 4 – 1200 руб. (150 000 руб. 5 0,8%),
в графе 5 записать 2850 руб. (150 000 руб. 5 1,9%).
В строку 600 попадут следующие величины:
в графе 3 – 7300 руб. (100 000 руб. 5 7,3%),
в графе 4 – 800 руб. (100 000 руб. 5 0,8%),
в графе 5 записать 1900 руб. (100 000 руб. 5 1,9%).
Данные по строке 700 определяются как разница между строками 500 и 600 по соответствующим графам. Значения показывают сумму ЕСН, начисленного за 2007 год. Если льготы не применяются, то значения в строке 700 будут равны показателям строки 500.
По строке 800 нужно записать сумму авансовых платежей, начисленных за 2007 год. Расчеты авансов вам должна была присылать инспекция в специальных уведомлениях. Строка 810 предназначена для адвокатов. ИП ее не заполняют, поставьте в ней прочерк.
Положительную разницу между начисленной за год суммой налога (строка 700) и уплаченными в течение года платежами (строка 800) нужно заплатить не позднее 15 июля 2008 года. Сумма записывается в строку 900 . Строка 1000 предназначена для глав крестьянского (фермерского) хозяйства. ИП ее не заполняют.
Продолжим пример 3. Предположим, общая сумма авансовых платежей за 2007 год составила 3000 руб., в том числе: ФБ – 2190 руб., ФФОМС – 240 руб., ТФОМС – 570 руб. Эти суммы Васильев запишет в строку 800. Полностью заполнение 2 раздела декларации показано в образце.
Вся информация о рассчитанных суммах переносится в раздел 1. Заполнение полей данного раздела показано в таблице 2.
Образец 1.
Заполненную декларацию вы должны сдать в инспекцию до 30 апреля 2008 года. Сделать это можно лично, через уполномоченного представителя или по почте.
Чаще коммерсанты сдают отчетность лично. Отметим, инспектор не вправе отказаться принять документ, даже если считает, что он составлен неверно. Кроме того, по вашей просьбе на втором экземпляре он обязан сделать отметку, о том, что декларация принята, и проставить текущую дату (ст. 80 НК РФ).
Представителем ИП может быть любой человек (например, бухгалтер) или специализированная фирма. Но чтобы отправить его в инспекцию, необходимо оформить доверенность, которая заверяется у нотариуса (письмо Минфина России от 10 апреля 2006 г. № 03-06-06-03/08).
Заполненную декларацию разрешено отправить по почте. Как записано в статье 80 Налогового кодекса, это должно быть «почтовое отправление с описью вложения». На практике это ценное письмо или бандероль с описью вложения. Днем сдачи считается дата, проставленная на почтовой квитанции. Декларация будет считаться сданной вовремя, если вы отнесли ее на почту до 24.00 30 апреля 2008 года. Этот способ экономит много времени и удобен, особенно если вы уверены, что ваша отчетность заполнена правильно и вам нет необходимости консультироваться с инспектором.
Доверенность на представление интересов налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами
Я, Васильев Владислав Григорьевич (паспорт 45 05 № 455222, выдан ОВД « Северное Бутово» г. Москвы «15» мая 2001 года) ,
Николаеву Светлану Петровну (паспорт 43 00 № 997854, выдан ОВД «Тульское» г. Москвы «23» июля 2005 года) ,
Настоящая доверенность выдана до 30 апреля 2008 года без права передоверия.
Подпись _Васильев_ Васильев Владислав Григорьевич
Настоящая доверенность удостоверена мной, Кузнецовой Ириной Петровной, нотариусом города Москвы
