Отчет о финансовых результатах: как заполнять по строкам
Отчет о финансовых результатах до отчетности за 2011 год назывался отчетом о прибылях и убытках. Это форма 2 бухгалтерской отчетности по итогам года (всего форм пять).
Итак, расскажем подробно все об этой форме, особенностях ее заполнения, на что обращать внимание и какие ошибки допускать не стоит. Приведем бланк, а а также покажем, как заполнять по строкам отчет о финансовых результатах.
Отчет о финансовых результатах за 2016 год Бланк
Отчет о финансовых результатах за 2016 год Образец
Общие нюансы заполнения отчета о финансовых результатах
Отчет содержит две колонки со сведениями — за отчетный и предшествующий ему год. Например, в 2018 году это 2016 и 2015 годы.
Показатели за прошлый год берут из предыдущей отчетности. Отметим, что данные за отчетный год могут отличаться от сведений в прошлой отчетности если, например, в текущем году были выявлены существенные ошибки за предыдущий период. Подробнее о порядке исправления ошибок — далее.
Все показатели отчета можно объединить в четыре блока (см. таблицу).
Доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы, прочие расходы.
Доходы и расходы от прочих операций прибавляются и отнимаются от результата основной деятельности. В итоге получается промежуточный показатель, именуемый прибылью (убытком) до налогообложения.
Текущий налог на прибыль, включающий постоянные налоговые активы, а также изменение отложенных налоговых обязательств и активов. К данной категории можно отнести и Прочее.
Все перечисленные выше показатели формируют итоговый финансовый результат организации, именуемый чистой прибылью (убытком). Именно данный показатель переносится в статью Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) раздела Бухгалтерского баланса.
Отчет о финансовых результатах за 2016 год: как заполнять по строкам
Итак, перед вам отчет. Смотрите образец и рекомендации, как заполнять его по строкам.
Отчет о финансовых результатах за 2016 год (образец)
Финансовые показатели основной деятельности организации
В строке Выручка учитываются поступления от реализации товаров, работ, услуг, арендная плата, роялти и другие поступления от операций, относимых к обычным видам деятельности организации.
Показатель строки Выручка формируется из данных о кредитовом обороте по счету 90/1 Выручка за минусом дебетового оборота по счетам 90/3 НДС, 90/4 Акцизы. Аналогичным образом организация может исключить из состава доходов экспортные пошлины, если примет такой вариант в своей учетной политике.
Из показателя выручи вычитается показатель себестоимости продаж. Себестоимость продаж объединяет информацию о прямых расходах на обычную деятельность организации. К ним относятся материальные расходы, расходы на оплату труда персонала с начисляемыми на нее взносами, амортизация оборудования, аренда производственных и торговых площадей т.д. Состав расходов, относимых на себестоимость, зависит от того, какие виды деятельности признаются в организации основными.
Показатель себестоимости в отчете соответствует дебету счета 90/2 Себестоимость продаж в корреспонденции со счетами учета всех расходов, за исключением счетов 26 Общехозяйственные расходы и 44 Расходы на продажу.
Часть управленческих расходов, учитываемых на счете 26 Общехозяйственные расходы также может по желанию организации включаться в себестоимость товаров, работ и услуг. Например, это касается заработной платы технического директора или главного инженера организации.
Результат исключения себестоимости продаж из показателя выручки называется валовой прибылью. В управленческом учете данному показателю соответствует показатель маржинальной прибыли.
Коммерческие и управленческие расходы в отчете
К коммерческим относятся расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг. Это дебетовый оборот по счету 90/2 в корреспонденции со счетом 44. По итогам каждого отчетного периода коммерческие расходы могут относиться на себестоимость в полной сумме, а могут распределяться между реализованной и остающейся на складе готовой продукцией (товарами).
Порядок распределения и списания коммерческих расходов устанавливается в учетной политике организации.
Управленческие расходы включают в себя все расходы, связанные с управлением организацией. Это суммарный дебетовый оборот по счету 90/2 в корреспонденции со счетом 26.
В результате вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов получается показатель прибыли (убытка) от продаж.
Финансовые показатели прочих операций
Все остальные доходы и расходы, которые организация получает в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности, относятся на одну из следующих статей: доходы от участия в других организациях, проценты к получению (к уплате), прочие доходы (расходы).
К доходам от участия в других организациях относятся полученные дивиденды, доля имущества, полученная в результате выхода из уставного капитала (фонда) другой организации или при ликвидации последней. Дивиденды учитываются в Отчете за минусом уплаченных налогов.
Доходы от участия в других организациях могут формировать показатель выручки, то есть являться доходом от основной деятельности организации, если, например, компания занимается инвестициями.
Доходы от участия в других организациях – это кредитовый оборот по соответствующей аналитике счета 91/1 Прочие доходы. Аналогично формируется показатель Проценты к получению.
Сюда входят все причитающиеся к получению организацией процентные доходы от банков, от контрагентов по предоставленным коммерческим кредитам, от сотрудников по выданным им процентным займам, проценты и дисконты по ценным бумагам и т.д. Данный вид доходов также может включаться в показатель выручки, если деятельность по предоставлению кредитов является для организации обычной.
Статья расходов Проценты к уплате включает в себя проценты и дисконты по ценным бумагам, причитающиеся организацией к уплате. Проценты по займам и кредитам, полученным, например, на капвложения, включаются в стоимость инвестиционного актива, а не в состав прочих расходов.
Статья формируется из дебетового оборота по счету 91/2 (по аналитическому счету учета процентов). Все остальных доходы и расходы, не упомянутые выше, относятся на статьи прочих. Здесь может быть учтено что угодно, начиная от штрафов за ненадлежащее исполнение договоров, и заканчивая суммой восстановленного убытка от обесценения основных средств, признанного в предыдущие отчетные периоды.
Сумма прочих доходов и расходов указывается в Отчете о финансовых результатах без НДС и акцизов. Экспортные пошлины также могут быть исключены из состава прочих доходов, если организация выберет подобный способ их учета.
В итоге получаем то, что называется прибылью (убытком) до налогообложения.
Показатели отчета о финансовых результатах по налогу на прибыль
В строке Текущий налог на прибыль организация указывает сумму налога на прибыль из налоговой декларации за налоговый период. Также здесь указываются отдельными строками все налоги, уплачиваемые организацией вместо или наряду с налогом на прибыль (упрощенный налог, ЕНВД, ЕСХН). Суммы изменений налога на прибыль за прошлые периоды на основе корректирующих деклараций отражаются обособленно.
В строке в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) отражается разница между оборотами по дебету и кредиту по счету 99 (аналитический счет постоянных налоговых активов (обязательств)).
- ПНО – это сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей;
- ПНА – . к их уменьшению.
Примером ПНО является безвозмездная передача основного средства, которая будет учитываться в качестве расходов только в бухгалтерском учете. На сумму остаточной стоимости основного средства передающая организация начислит ПНО следующей проводкой:
Дт 99/пр Кт 68/пр в размере 20% от суммы остаточной стоимости передаваемого ОС и начисленного при передаче НДС
Примером ПНА является получение денежных средств от учредителя, владеющего долей в организации, превышающей 50%. Сумма таких средств будет признаваться доходом получателя только в его бухгалтерском учете. Получатель сделает в учете проводку
Дт 68/пр Кт 99/пр в размере 20% от суммы полученных средств
Изменение отложенных налоговых обязательств рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77 Отложенные налоговые обязательства, изменение налоговых активов – как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 Отложенные налоговые активы. Увеличение ОНО необходимо вычесть из прибыли (убытка) до налогообложения, а уменьшение ОНО – прибавить (по ОНА наоборот).
Напомним, что ОНА – это сумма отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению, а ОНО – к увеличению налога на прибыль к уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.
Классическим примером ОНО является сумма отложенного налога по расходам, которые признаются в налоговом учете в текущем периоде, а в бухгалтерском – в последующих периодах (например, приобретение права на использование компьютерной программы).
Примером ОНА является признание амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете текущего периода в сумме большей, чем по налоговому учету (например, когда установленный организацией срок полезного использования по бухгалтерскому учету меньше, чем по налоговому).
Последняя статья Отчета о финансовых результатах , влияющая на чистую прибыль (убыток) организации – это Прочее. По данной статье, в частности, учитываются пени и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, сумма торгового сбора, не уменьшающего налог на прибыль. Также к данной статье относится сумма списанных на счет 99 ОНА и ОНО.
Итоговым показателем Отчета является чистая прибыль (убыток). Данный показатель должен соответствовать обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Прочие показатели Отчета о финансовых результатах
Две оставшиеся статьи отчета, формирующие совокупный финансовый результат периода. Это результат переоценки внеоборотных активов и всех прочих операций, не включаемых в чистую прибыль периода.
Справочные строки о базовой и разводненной прибыли на акцию заполняют только акционерные общества.
Исправление ошибок прошлых лет в Отчете о финансовых результатах: пример
В отличие от налоговых ошибок, бухгалтерские ошибки, влияющие на показатели отчетности нельзя исправить, составив новую отчетность, если она уже утверждена. В бухгалтерском учете такие ошибки исправляются в отчетности текущего периода так, как будто не было ошибок.
Например, при подготовке Отчета о финансовых результатах за 2016 год были выявлены такие ошибки за предыдущие годы:
- В 2015 году управленческие расходы сумме 1 млн рублей ошибочно учли в себестоимости продаж. Ошибка не повлияла на финансовый итог. В Отчете за 2016 год сумма себестоимости продаж в графе данных за 2015 год будет уменьшена. Сумма управленческих расходов увеличена на 1 млн рублей по сравнению с отчетом 2015 года.
- В 2015 году коммерческие расходы были занижены на сумму 2 млн рублей. Чистая прибыль за 2015 год оказалась завышенной на 2 млн рублей.
В Отчете о финансовых результатах за 2016 год корректируются показатель чистой прибыли (убытка) и иные строки, искаженные из-за ошибки в графе данных за 2015 год. Так на 2 млн рублей увеличиваются коммерческие расходы и на 2 млн уменьшаются:
- прибыль (убыток) от продаж;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток);
- совокупный финансовый результат периода.
Результаты исправления ошибок прошлых лет никак не отражаются на показателях Отчета о финансовых результатах отчетного года, так как не влияют на его финансовый результат.
Сроки сдачи отчета о финансовых результатах в составе годовой отчетности
Организация обязана сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в контролирующие органы, а именно в свою налоговую инспекцию и в органы статистики в течение трех месяцев с даты окончания отчетного периода. Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность за 2016 год сдают до 31 марта 2018 года включительно.
Отметим, что малые предприятия, которые вправе вести упрощенный учет и сдавать упрощенный отчет, могут сдавать только две формы (баланс и отчет о финансовых результатах). Все остальные организации обязаны представлять все пять форм.
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое